財(cái)政部:財(cái)稅[2018]117號(hào)關(guān)于明確環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)稅污染物適用等有關(guān)問題的通知

關(guān)于明確環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)稅污染物適用等有關(guān)問題的通知

財(cái)稅〔2018〕117號(hào)            2018-10-25

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、環(huán)境保護(hù)廳（局），國家稅務(wù)總局各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局、環(huán)境保護(hù)局：

為保障《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》及其實(shí)施條例有效實(shí)施，現(xiàn)就環(huán)境保護(hù)稅征收有關(guān)問題通知如下：

一、關(guān)于應(yīng)稅污染物適用問題

燃燒產(chǎn)生廢氣中的顆粒物，按照煙塵征收環(huán)境保護(hù)稅。排放的揚(yáng)塵、工業(yè)粉塵等顆粒物，除可以確定為煙塵、石棉塵、玻璃棉塵、炭黑塵的外，按照一般性粉塵征收環(huán)境保護(hù)稅。

點(diǎn)評：

1、同樣是顆粒物，根據(jù)產(chǎn)生的原因分為：煙塵和一般性粉塵。

2、其實(shí)，上述規(guī)定只是為征管方便，簡化處理而已。如果您知道煙塵和粉塵的定義，基本就可以知道如何區(qū)分了：

1）粉塵：因機(jī)械過程（破碎、篩分、運(yùn)輸?shù)龋┒a(chǎn)生的微細(xì)粒子，能在氣體中分散（懸?。┮欢〞r(shí)間的固體粒子，稱為粉塵。粉塵的粒徑范圍很廣，由細(xì)至1/10μm到數(shù)百微米。

2）煙塵：因物理化學(xué)過程而產(chǎn)生的微細(xì)固體粒子，稱為煙塵。例如冶煉、燃燒、金屬焊接等過程中，由于升華及冷凝而形成。煙塵的特點(diǎn)是粒度大都比較細(xì)，在1μm以下。

3、煙塵的污染當(dāng)量值為：2.18；粉塵的污染當(dāng)量值為：4，即：同等質(zhì)量情況下，煙塵對環(huán)境的危害比粉塵大。

4、顆粒物包括：煙塵、石棉塵、玻璃棉塵、炭黑塵、一般性粉塵。

二、關(guān)于稅收減免適用問題

依法設(shè)立的生活垃圾焚燒發(fā)電廠、生活垃圾填埋場、生活垃圾堆肥廠，屬于生活垃圾集中處理場所，其排放應(yīng)稅污染物不超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的，依法予以免征環(huán)境保護(hù)稅。納稅人任何一個(gè)排放口排放應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的濃度值，以及沒有排放口排放應(yīng)稅大氣污染物的濃度值，超過國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)的，依法不予減征環(huán)境保護(hù)稅。

點(diǎn)評：

1、《環(huán)境保護(hù)稅法》第十二條規(guī)定，依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物，不超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的，免征環(huán)境保護(hù)稅。

2、生活垃圾集中處理場所包括：生活垃圾焚燒發(fā)電廠、生活垃圾填埋場、生活垃圾堆肥廠。

3、《環(huán)境保護(hù)稅法》第十三條規(guī)定，納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)百分之三十的，減按百分之七十五征收環(huán)境保護(hù)稅。納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)百分之五十的，減按百分之五十征收環(huán)境保護(hù)稅。

4、注意此處規(guī)定的“依法不予減征環(huán)境保護(hù)稅”，應(yīng)為上述《環(huán)境保護(hù)稅法》第十三條規(guī)定內(nèi)容。即：生活垃圾集中處理場所“任何一個(gè)排放口排放應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的濃度值，以及沒有排放口排放應(yīng)稅大氣污染物的濃度值，超過國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)的，依法不予減征環(huán)境保護(hù)稅”。

5、注意：根據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》第十一條的規(guī)定，此處“依法不予減征環(huán)境保護(hù)稅”，應(yīng)為每一排放口排放情況對單一排放口依法不予減征，不是對納稅人所有排放口不予減征。但若沒有排放口的納稅人，監(jiān)測數(shù)據(jù)超標(biāo)，即整個(gè)納稅人都不減征。

三、關(guān)于應(yīng)稅污染物排放量的監(jiān)測計(jì)算問題

（一）納稅人按照規(guī)定須安裝污染物自動(dòng)監(jiān)測設(shè)備并與生態(tài)環(huán)境主管部門聯(lián)網(wǎng)的，當(dāng)自動(dòng)監(jiān)測設(shè)備發(fā)生故障、設(shè)備維護(hù)、啟停爐、停運(yùn)等狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)法律法規(guī)和《固定污染源煙氣（SO2、NOx、顆粒物）排放連續(xù)監(jiān)測技術(shù)規(guī)范》（HJ75－2017）、《水污染源在線監(jiān)測系統(tǒng)數(shù)據(jù)有效性判別技術(shù)規(guī)范》（HJ／T356－2007）等規(guī)定，對數(shù)據(jù)狀態(tài)進(jìn)行標(biāo)記，以及對數(shù)據(jù)缺失、無效時(shí)段的污染物排放量進(jìn)行修約和替代處理，并按標(biāo)記、處理后的自動(dòng)監(jiān)測數(shù)據(jù)計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量。相關(guān)納稅人當(dāng)月不能提供符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的自動(dòng)監(jiān)測數(shù)據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照排污系數(shù)、物料衡算方法計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量。納入排污許可管理行業(yè)的納稅人，其應(yīng)稅污染物排放量的監(jiān)測計(jì)算方法按照排污許可管理要求執(zhí)行。

點(diǎn)評：

1、納稅人按規(guī)定安裝且聯(lián)網(wǎng)的自動(dòng)監(jiān)測設(shè)備出狀況”故障、設(shè)備維護(hù)、啟停爐、停運(yùn)等狀態(tài)“時(shí)的處理。

2、先按照相關(guān)規(guī)范，對數(shù)據(jù)狀態(tài)進(jìn)行標(biāo)記，以及對數(shù)據(jù)缺失、無效時(shí)段的污染物排放量進(jìn)行修約和替代處理，并按標(biāo)記、處理后的自動(dòng)監(jiān)測數(shù)據(jù)計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量。

3、納稅人當(dāng)月不能提供符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的自動(dòng)監(jiān)測數(shù)據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照排污系數(shù)、物料衡算方法計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量。

納稅人主動(dòng)安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的污染物自動(dòng)監(jiān)測設(shè)備，但未與生態(tài)環(huán)境主管部門聯(lián)網(wǎng)的，可以按照自動(dòng)監(jiān)測數(shù)據(jù)計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量；不能提供符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的自動(dòng)監(jiān)測數(shù)據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照監(jiān)測機(jī)構(gòu)出具的符合監(jiān)測規(guī)范的監(jiān)測數(shù)據(jù)或者排污系數(shù)、物料衡算方法計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量。

點(diǎn)評：

1、非強(qiáng)制要求，自行安裝自動(dòng)監(jiān)測設(shè)備的納稅人，肯定無法與生態(tài)環(huán)境主管部門聯(lián)網(wǎng)。

2、自行安裝自動(dòng)監(jiān)測設(shè)備的納稅人，可以按照自動(dòng)監(jiān)測數(shù)據(jù)計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量。但監(jiān)測必須符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范。

3、若不能提供符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的自動(dòng)監(jiān)測數(shù)據(jù)，應(yīng)稅污染物排放量只好依據(jù)《環(huán)境保護(hù)法》第十條規(guī)定的方法及順序進(jìn)行計(jì)算了

（二）納稅人委托監(jiān)測機(jī)構(gòu)監(jiān)測應(yīng)稅污染物排放量的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定制定監(jiān)測方案，并將監(jiān)測數(shù)據(jù)資料及時(shí)報(bào)送生態(tài)環(huán)境主管部門。監(jiān)測機(jī)構(gòu)實(shí)施的監(jiān)測項(xiàng)目、方法、時(shí)限和頻次應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范要求。監(jiān)測機(jī)構(gòu)出具的監(jiān)測報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括應(yīng)稅水污染物種類、濃度值和污水流量；應(yīng)稅大氣污染物種類、濃度值、排放速率和煙氣量；執(zhí)行的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)和排放濃度限值等信息。監(jiān)測機(jī)構(gòu)對監(jiān)測數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)，凡發(fā)現(xiàn)監(jiān)測數(shù)據(jù)弄虛作假的，依照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定追究法律責(zé)任。

點(diǎn)評：

1、委托監(jiān)測機(jī)構(gòu)監(jiān)測，納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定制定監(jiān)測方案，并將監(jiān)測數(shù)據(jù)資料及時(shí)報(bào)送生態(tài)環(huán)境主管部門。

2、監(jiān)測報(bào)告的必備內(nèi)容：

1）應(yīng)稅水污染物：應(yīng)稅水污染物種類、濃度值和污水流量。

2）應(yīng)稅大氣污染物：應(yīng)稅大氣污染物種類、濃度值、排放速率和煙氣量。

3）大氣、水污染物的執(zhí)行的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)和排放濃度限值。這點(diǎn)主要為了計(jì)算其是否超標(biāo)排放應(yīng)稅大氣水污染物，及是否滿足減征環(huán)保稅的條件。

納稅人采用委托監(jiān)測方式，在規(guī)定監(jiān)測時(shí)限內(nèi)當(dāng)月無監(jiān)測數(shù)據(jù)的，可以沿用最近一次的監(jiān)測數(shù)據(jù)計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量，但不得跨季度沿用監(jiān)測數(shù)據(jù)。

點(diǎn)評：

1、《財(cái)政部稅務(wù)總局生態(tài)環(huán)境部關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2018]23號(hào)）第一條規(guī)定，在環(huán)境保護(hù)主管部門規(guī)定的監(jiān)測時(shí)限內(nèi)當(dāng)月無監(jiān)測數(shù)據(jù)的，可以跨月沿用最近一次的監(jiān)測數(shù)據(jù)計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量。2、此處對跨越的“寬度”做了明確：不得跨季度沿用監(jiān)測數(shù)據(jù)。

納稅人采用監(jiān)測機(jī)構(gòu)出具的監(jiān)測數(shù)據(jù)申報(bào)減免環(huán)境保護(hù)稅的，應(yīng)當(dāng)取得申報(bào)當(dāng)月的監(jiān)測數(shù)據(jù)；當(dāng)月無監(jiān)測數(shù)據(jù)的，不予減免環(huán)境保護(hù)稅。

點(diǎn)評：

1、四種計(jì)算污染物排放量的方法，依法只有監(jiān)測及自動(dòng)監(jiān)測數(shù)據(jù)可以作為減免依據(jù)。2、此處規(guī)定，采用監(jiān)測機(jī)構(gòu)出具的監(jiān)測數(shù)據(jù)申報(bào)減免環(huán)境保護(hù)稅的，若當(dāng)月無監(jiān)測數(shù)據(jù)的，不予減免環(huán)境保護(hù)稅

有關(guān)污染物監(jiān)測濃度值低于生態(tài)環(huán)境主管部門規(guī)定的污染物檢出限的，除有特殊管理要求外，視同該污染物排放量為零。

點(diǎn)評：

濃度值太低，監(jiān)測不出怎么辦？此前多位微友問過我，此處規(guī)定很明確了，官方認(rèn)為：視同該污染物排放量為零。好消息！

生態(tài)環(huán)境主管部門、計(jì)量主管部門發(fā)現(xiàn)委托監(jiān)測數(shù)據(jù)失真或者弄虛作假的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照同一納稅期內(nèi)的監(jiān)督性監(jiān)測數(shù)據(jù)或者排污系數(shù)、物料衡算方法計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量。

劉金濤點(diǎn)評：

1、發(fā)現(xiàn)造價(jià)或失真，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照同一納稅期內(nèi)的監(jiān)督性監(jiān)測數(shù)據(jù)或者排污系數(shù)、物料衡算方法計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量。2、注意：是稅務(wù)機(jī)關(guān)可以直接這樣計(jì)算排放量

（三）在建筑施工、貨物裝卸和堆存過程中無組織排放應(yīng)稅大氣污染物的，按照生態(tài)環(huán)境部規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量；不能按照生態(tài)環(huán)境部規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計(jì)算的，按照省、自治區(qū)、直轄市生態(tài)環(huán)境主管部門規(guī)定的抽樣測算的方法核定計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量。

點(diǎn)評：

1、建筑施工、貨物裝卸堆存都可能排放應(yīng)稅大氣污染物，有環(huán)保稅納稅義務(wù)產(chǎn)生。

2、應(yīng)稅污染物排放量，按照生態(tài)環(huán)境部規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計(jì)算。

3、沒排污系數(shù)、物料衡算方法規(guī)定，抽樣測算的方法核定計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量

（四）納稅人因環(huán)境違法行為受到行政處罰的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和處罰信息計(jì)算違法行為所屬期的應(yīng)稅污染物排放量。生態(tài)環(huán)境主管部門發(fā)現(xiàn)納稅人申報(bào)信息有誤的，應(yīng)當(dāng)通知稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。

點(diǎn)評：

1、環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例第十五條規(guī)定，環(huán)境保護(hù)主管部門應(yīng)當(dāng)通過涉稅信息共享平臺(tái)向稅務(wù)機(jī)關(guān)交送在環(huán)境保護(hù)監(jiān)督管理中獲取的下列信息：

（一）排污單位的名稱、統(tǒng)一社會(huì)信用代碼以及污染物排放口、排放污染物種類等基本信息；

（二）排污單位的污染物排放數(shù)據(jù)（包括污染物排放量以及大氣污染物、水污染物的濃度值等數(shù)據(jù)）；

（三）排污單位環(huán)境違法和受行政處罰情況；

（四）對稅務(wù)機(jī)關(guān)提請復(fù)核的納稅人的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)資料異常或者納稅人未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)的復(fù)核意見；

（五）與稅務(wù)機(jī)關(guān)商定交送的其他信息。

2、因環(huán)境違法行為受到行政處罰的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和處罰信息計(jì)算違法行為所屬期的應(yīng)稅污染物排放量。一旦發(fā)生環(huán)境違法行為受到行政處罰，則期間的自行監(jiān)測或委托監(jiān)測數(shù)據(jù)基本為假，這時(shí)依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和處罰信息計(jì)算違法行為所屬期的應(yīng)稅污染物排放量

四、關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅征管協(xié)作配合問題

各級稅務(wù)、生態(tài)環(huán)境主管部門要加快建設(shè)和完善涉稅信息共享平臺(tái)，進(jìn)一步規(guī)范涉稅信息交換的數(shù)據(jù)項(xiàng)、交換頻率和數(shù)據(jù)格式，并提高涉稅信息交換的及時(shí)性、準(zhǔn)確性，保障環(huán)境保護(hù)稅征管工作運(yùn)轉(zhuǎn)順暢。

點(diǎn)評：

《環(huán)境保護(hù)稅法》第十五條環(huán)境保護(hù)主管部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立涉稅信息共享平臺(tái)和工作配合機(jī)制。

環(huán)境保護(hù)主管部門應(yīng)當(dāng)將排污單位的排污許可、污染物排放數(shù)據(jù)、環(huán)境違法和受行政處罰情況等環(huán)境保護(hù)相關(guān)信息，定期交送稅務(wù)機(jī)關(guān)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將納稅人的納稅申報(bào)、稅款入庫、減免稅額、欠繳稅款以及風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)等環(huán)境保護(hù)稅涉稅信息，定期交送環(huán)境保護(hù)主管部門。

財(cái)政部

稅務(wù)總局

生態(tài)環(huán)境部

2018年10月25日