財(cái)辦會(huì)[2019]1號(hào) 財(cái)政部辦公廳關(guān)于征求《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組[修訂][征求意見(jiàn)稿]》意見(jiàn)的函

財(cái)政部辦公廳關(guān)于征求《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組[修訂][征求意見(jiàn)稿]》意見(jiàn)的函

財(cái)辦會(huì)[2019]1號(hào)                2019-1-7

國(guó)務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)辦公廳(室)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局，財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處，有關(guān)單位：

　　為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，提高財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息透明度，保持我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，我們于近期草擬了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組(修訂)(征求意見(jiàn)稿)》?，F(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)組織征求意見(jiàn)，并于2019年3月7日之前將意見(jiàn)反饋至財(cái)政部會(huì)計(jì)司。

　　聯(lián)系人：財(cái)政部會(huì)計(jì)司準(zhǔn)則二處朱琳

　　通訊地址：北京市西城區(qū)三里河南三巷3號(hào)100820

　　聯(lián)系電話：010-68553022

　　電子郵箱：zhulin@mof.gov.cn

　　附件：

　　1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組(修訂)(征求意見(jiàn)稿)

　　2.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組(修訂)(征求意見(jiàn)稿)》修訂說(shuō)明

財(cái)政部辦公廳

2019年1月7日

　　附件1全文：

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組（修訂）（征求意見(jiàn)稿）

　　第一章 總則

　　第一條 為了規(guī)范債務(wù)重組的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則中的債務(wù)重組，是指在不改變交易對(duì)手方的情況下，債權(quán)人和債務(wù)人通過(guò)以下方式就債務(wù)條款重新達(dá)成協(xié)議的交易：

　?。ㄒ唬┮源尕洝㈤L(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；

　?。ǘ鶆?wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具；

　?。ㄈ┏鲜觯ㄒ唬┖停ǘ﹥煞N方式外修改其他債務(wù)條件，如調(diào)整債務(wù)本金、改變債務(wù)利息、變更還款期限等；

　?。ㄋ模┮陨先N方式的組合等。

　　第三條 本準(zhǔn)則適用于所有債務(wù)重組，但通過(guò)債務(wù)重組形成企業(yè)合并的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》。

　　第二章 確認(rèn)和計(jì)量

　　第四條 重組債務(wù)和重組債權(quán)的確認(rèn)和計(jì)量，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》。

　　第五條 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，將重組債務(wù)公允價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
　　以長(zhǎng)期股權(quán)投資以外的非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人初始確認(rèn)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值計(jì)量。

　　第六條 將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具的，債務(wù)人初始確認(rèn)債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的權(quán)益工具時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。重組債務(wù)賬面價(jià)值與權(quán)益工具公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
　　將債權(quán)轉(zhuǎn)為債權(quán)人對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資的，或者債務(wù)人以長(zhǎng)期股權(quán)投資清償債務(wù)且構(gòu)成債權(quán)人對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資的，債權(quán)人初始確認(rèn)受讓的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。將債權(quán)轉(zhuǎn)為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的金融資產(chǎn)的，或者債務(wù)人以長(zhǎng)期股權(quán)投資清償債務(wù)且形成債權(quán)人的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定處理。

　　第七條 債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有權(quán)益工具的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后金融負(fù)債的公允價(jià)值的相對(duì)比例，對(duì)重組債務(wù)的公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偅謩e按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》和本準(zhǔn)則第五條和第六條的規(guī)定處理。
　　債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債權(quán)人初始確認(rèn)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)等時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別按照本準(zhǔn)則

　　第五條 和第六條的規(guī)定處理。

　　第三章 披露

　　第八條 債務(wù)重組涉及金融工具的，金融工具的披露應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》的規(guī)定處理。

　　第九條 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息：
　?。ㄒ唬└鶕?jù)債務(wù)重組方式，分組披露重組債務(wù)的賬面價(jià)值和債務(wù)重組相關(guān)損益。
　?。ǘ鶆?wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具所導(dǎo)致的股本（或者實(shí)收資本）增加額。

　　第十條 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息：
　?。ㄒ唬└鶕?jù)債務(wù)重組方式，分組披露重組債權(quán)的賬面價(jià)值和債務(wù)重組相關(guān)損益。
　?。ǘ﹤鶛?quán)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具所導(dǎo)致的投資增加額及該投資占聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)股份總額的比例。

　　第四章 銜接規(guī)定

　　第十一條 債務(wù)重組涉及金融工具的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》的銜接規(guī)定處理。
　　除前款規(guī)定外，在本準(zhǔn)則施行日之前已經(jīng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則進(jìn)行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實(shí)可行的除外。

　　第五章 附則
　　第十二條 本準(zhǔn)則自20××年×月×日起施行。

　　附件2全文：

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組（修訂）（征求意見(jiàn)稿）》修訂說(shuō)明

　　一、本準(zhǔn)則的修訂背景

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》（以下簡(jiǎn)稱債務(wù)重組準(zhǔn)則）及其應(yīng)用指南施行至今已十多年時(shí)間，對(duì)于規(guī)范實(shí)務(wù)中的債務(wù)重組交易起到很好的指導(dǎo)作用。隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日益復(fù)雜和近年來(lái)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布實(shí)施，有必要對(duì)債務(wù)重組準(zhǔn)則進(jìn)行相應(yīng)修訂，主要原因包括：一是保持準(zhǔn)則體系的內(nèi)在協(xié)調(diào)。2017年，我部發(fā)布新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（以下簡(jiǎn)稱新收入準(zhǔn)則）以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》（以下簡(jiǎn)稱新金融工具準(zhǔn)則）等準(zhǔn)則，對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)提出新的規(guī)范要求。為在會(huì)計(jì)處理原則上與新發(fā)布的其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致，有必要修訂債務(wù)重組準(zhǔn)則。二是改進(jìn)實(shí)務(wù)。在以往的準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中，由于債務(wù)重組準(zhǔn)則與金融工具相關(guān)準(zhǔn)則存在交叉，導(dǎo)致實(shí)務(wù)應(yīng)用中存在分歧，造成準(zhǔn)則實(shí)施的隨意性。為便于實(shí)務(wù)操作和確保準(zhǔn)則有效實(shí)施，有必要修訂債務(wù)重組準(zhǔn)則。三是避免對(duì)多項(xiàng)準(zhǔn)則反復(fù)修訂。債務(wù)重組準(zhǔn)則中包括了多項(xiàng)現(xiàn)有其他準(zhǔn)則中未予規(guī)范的處理原則，具體包括債務(wù)重組取得的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值，債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具情況下權(quán)益工具的入賬價(jià)值，債務(wù)重組的披露等。如果廢止債務(wù)重組準(zhǔn)則，需要逐一修訂存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、金融工具等多項(xiàng)準(zhǔn)則。為保持準(zhǔn)則體系的穩(wěn)定性，避免反復(fù)修訂其他準(zhǔn)則，不宜廢止債務(wù)重組準(zhǔn)則。

　　為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，進(jìn)一步規(guī)范債務(wù)重組的確認(rèn)、計(jì)量和披露，切實(shí)解決我國(guó)企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題，我們結(jié)合我國(guó)實(shí)際，同時(shí)保持與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，修訂起草了債務(wù)重組準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿。

　　二、本準(zhǔn)則的修訂過(guò)程

　　基于我國(guó)企業(yè)和資本市場(chǎng)發(fā)展的實(shí)際需要，我們于2018年初啟動(dòng)了本準(zhǔn)則的研究和起草工作，主要完成了以下工作：一是收集整理實(shí)務(wù)案例。我們收集近年來(lái)滬深兩市上市公司有關(guān)債務(wù)重組的典型案例，分析相關(guān)業(yè)務(wù)類型和會(huì)計(jì)處理，充分了解實(shí)務(wù)情況，為準(zhǔn)則修訂奠定基礎(chǔ)。二是梳理研究相關(guān)準(zhǔn)則。我們對(duì)分散在我國(guó)不同準(zhǔn)則、應(yīng)用指南、解釋和講解中的規(guī)范進(jìn)行了收集整理，研究了現(xiàn)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的有關(guān)規(guī)定，并對(duì)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了比較研究。三是召開準(zhǔn)則修訂座談會(huì)。聽(tīng)取來(lái)自監(jiān)管機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等方面的意見(jiàn)。四是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)溝通，就本準(zhǔn)則具體技術(shù)問(wèn)題進(jìn)行了深入探討。五是起草征求意見(jiàn)稿。在深入調(diào)查研究和廣泛聽(tīng)取意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)債務(wù)重組準(zhǔn)則修訂的初稿進(jìn)行反復(fù)修改完善，形成本征求意見(jiàn)稿。

　　三、本準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容

　　為滿足廣大利益相關(guān)者需求，維護(hù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系內(nèi)在協(xié)調(diào)一致性，利于準(zhǔn)則實(shí)施和落地，我們對(duì)債務(wù)重組準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，主要包括以下方面：

　　（一）修改債務(wù)重組定義。

　　原債務(wù)重組準(zhǔn)則以“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難”、債權(quán)人“作出讓步”為標(biāo)準(zhǔn)，將重組債權(quán)和債務(wù)區(qū)別于其他金融工具限定在較小范圍內(nèi)?？紤]到債務(wù)重組準(zhǔn)則、應(yīng)用指南和講解已規(guī)定，重組債權(quán)和債務(wù)與金融工具的確認(rèn)和計(jì)量原則一致，因而對(duì)債務(wù)重組區(qū)別于其他金融工具加以定義不再具有實(shí)際意義，反而可能導(dǎo)致因準(zhǔn)則適用范圍不清晰引起誤讀。因此，本征求意見(jiàn)稿修改了債務(wù)重組的定義，重組債權(quán)和債務(wù)與其他金融工具不作區(qū)別對(duì)待。

　　（二）保持準(zhǔn)則體系內(nèi)在協(xié)調(diào)。

　　修訂后的準(zhǔn)則擬與新收入準(zhǔn)則和新金融工具準(zhǔn)則同步實(shí)施，為與上述新準(zhǔn)則保持協(xié)調(diào)做出以下修訂：一是將重組債權(quán)和債務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定索引至新金融工具準(zhǔn)則，從而與新金融工具準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致，同時(shí)刪除關(guān)于或有應(yīng)收、應(yīng)付金額遵循或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定。二是將以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債情況下資產(chǎn)處置損益的計(jì)算方法與新收入準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致，即以抵減債務(wù)的公允價(jià)值作為交易價(jià)格。

　　四、征求意見(jiàn)的主要問(wèn)題

　　關(guān)于本征求意見(jiàn)稿，我們擬重點(diǎn)就以下問(wèn)題聽(tīng)取意見(jiàn)和建議：

　?。ㄒ唬╆P(guān)于債務(wù)重組的方式。

　　問(wèn)題1：本征求意見(jiàn)稿列舉了債務(wù)重組的幾種主要方式，即非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具、修改其他債務(wù)條件和組合方式。您認(rèn)為是否有在會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量上顯著不同于上述方式的其他重要的債務(wù)重組方式？如有，請(qǐng)予說(shuō)明。

　　（二）關(guān)于重組債務(wù)和重組債權(quán)的確認(rèn)和計(jì)量。

　　問(wèn)題2：本征求意見(jiàn)稿沒(méi)有重復(fù)規(guī)范重組債務(wù)和重組債權(quán)的會(huì)計(jì)處理，而是將其索引至《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》的有關(guān)規(guī)定，并計(jì)劃在債務(wù)重組準(zhǔn)則應(yīng)用指南中區(qū)分債務(wù)重組方式分別進(jìn)行細(xì)化指引，您認(rèn)為是否妥當(dāng)？如您認(rèn)為不妥當(dāng)，請(qǐng)?zhí)岢鲂薷慕ㄗh。

　　（三）關(guān)于債務(wù)重組的披露。

　　問(wèn)題3：您是否同意本征求意見(jiàn)稿中針對(duì)債務(wù)重組的披露要求？如不同意，請(qǐng)對(duì)應(yīng)當(dāng)如何規(guī)定提出建議及理由。

　?。ㄋ模╆P(guān)于銜接規(guī)定。

　　問(wèn)題4：您是否同意本征求意見(jiàn)稿的銜接規(guī)定？如不同意，請(qǐng)對(duì)應(yīng)當(dāng)如何規(guī)定提出建議和理由。